Osittainen perinnönjako: voiko perinnön jakaa osissa?

Lyhyesti

Kyllä, perinnön voi jakaa osissa. Osakkaat voivat jakaa vain osan omaisuudesta tai antaa perillisille vain osan heidän perintöosuudestaan, ja loput jää kuolinpesälle.1 2 Perintökaaren jakosäännöt eivät erottele osittaista jakoa täydestä. Oppaan päätelmä on, että niiden ehdot kannattaa täyttää osittaisessakin jaossa: perunkirjoitus, ositus (jos vainaja oli naimisissa) ja velkojen hoito.3 4 Jaosta tehdään jakokirja, ja osittaisessa jaossa on syytä sopia selvästi, miten jaettu otetaan huomioon lopullisessa jaossa.3 1

Mitä osittainen perinnönjako tarkoittaa?

Verohallinto kuvaa kaksi tapaa.1

Tapa	Mitä siitä seuraa
Yhdelle osakkaalle jaetaan hänen osuutensa	Muu omaisuus jää muiden osakkaiden jaettavaksi, eikä jo saanut osakas saa lopullisessa jaossa lisää.1
Osakas saa vain osan perintöosuudestaan	Hän jää pesän osakkaaksi ja saa lisää lopullisessa jaossa. Jo saatu vaikuttaa siihen, paljonko hän vielä saa.1

Mitä pitää olla kunnossa ennen jakoa?

Päätelmä, että perintökaaren jakosäännöt koskevat myös osittaista jakoa, on oppaan oma, eikä käyttämämme lähteet sano sitä suoraan.3 4 Ositusehdon Verohallinto vahvistaa osittaiselle jaolle erikseen.1

Ehto	Mitä lähteet sanovat
Perunkirjoitus on tehty	Pesän voi jakaa aikaisintaan perunkirjoituksen jälkeen.2 5
Ositus on tehty (tai erottelu), jos vainaja oli naimisissa	Ositus on toimitettava ennen perinnönjakoa, ja osittaistakin jakoa ennen on tehtävä vähintään jaettavan omaisuuden ositus.3 1 Myös ositus voi olla osittainen.6 Jos puolisoilla ei ole avio-oikeutta toistensa omaisuuteen, osituksen sijaan tehdään omaisuuden erottelu.5 Ks. Ositus vai erottelu.
Pesän ja vainajan velat	Ositusta tai perinnönjakoa ei saa toimittaa, ennen kuin velat on maksettu tai niistä on asetettu maksun turvaava takaus tai muu vakuus. Jos jako tehdään vastoin tätä, tuomioistuin voi pesänselvittäjän kanteesta määrätä jaon peruuntumaan ja velvoittaa osakkaat palauttamaan saamansa tai korvaamaan sen arvon. Jos kaiken palauttaminen ei ole tarpeen velkojen maksamiseksi, osakkaat voidaan sen sijaan velvoittaa yhteisvastuullisesti maksamaan velkoihin tarvittava rahamäärä, kukin enintään jaossa saamansa määrän.4 Lisäksi osakas voi kieltää jaon, kunnes tiedossa olevat velat on maksettu tai niiden maksuun tarvittavat varat pantu erityiseen hoitoon.3
Erityisjälkisäädös tai tarkoitemääräys, joka on täytettävä jakamattomasta pesästä	Osakas voi kieltää jaon, kunnes jälkisäädös tai määräys on täytetty tai siihen tarvittava omaisuus pantu erityiseen hoitoon.3
Pesänselvittäjä tai testamentin toimeenpanija hoitaa pesää	Jakoon ei ryhdytä, ennen kuin hän on ilmoittanut selvittämisen päättyneen.3
Osakas on alaikäinen tai edunvalvonnassa	Jako vahvistetaan Digi- ja väestötietovirastossa, ja myös osittaiselle jaolle haetaan lupa.5 Maanmittauslaitoksen mukaan lupaa ei tarvita, jos jaon toimittaa pesänjakaja.7
Perintöverotuspäätös	Sitä ei tarvitse odottaa, eikä jakoon tarvita Verohallinnon lupaa.5

Miten osittainen jako tehdään?

Tarkista ehdot yllä olevasta taulukosta.
Sovi kaikkien osakkaiden kesken, mitä jaetaan ja kenelle.
Sovi, miten jaettu otetaan huomioon lopullisessa jaossa, ja kirjaa se jakosopimukseen.1
Laadi jakokirja, jonka jokaisen osakkaan on allekirjoitettava. Verohallinnon mukaan jakokirjasta on verotusta varten hyvä käydä ilmi muun muassa jaetun omaisuuden arvo jakohetkellä ja mitä jäi jakamatta.5 Jakokirjan muotovaatimuksista ja siitä, voiko perinnön jakaa miten haluaa, kerrotaan Koodisto Digitalin sivulla Perinnönjako.8
Lähetä kopio Verohallintoon OmaVerossa tai postitse. Verohallinnon sivu ei kerro erikseen, lähetetäänkö osittaisen jaon jakokirja heti vai vasta lopullisen jaon yhteydessä.5
Rekisteröi omistus. Kiinteistön saaja hakee lainhuudon (ks. Lainhuuto kuolinpesässä) ja osakehuoneiston saaja rekisteröi omistuksen Maanmittauslaitoksella.5

Mitä pesälle jää ja miten loppu jaetaan?

Jakamatta jäänyt omaisuus jää kuolinpesälle.1 9 Pesä on olemassa niin kauan kuin siinä on jakamattomia varoja, eikä jaolle ole laissa takarajaa.2 Jakamatta jääneelle kiinteistölle kannattaa hakea selvennyslainhuuto.9

Lopullinen jako tehdään kuten muukin perinnönjako, sopimusjakona tai pesänjakajan toimittamana, ja osittainenkin jako voi olla kumpi tahansa.3 7

Verohallinnon esimerkissä pesässä on kaksi osakasta, A ja B, yhtä suurin osuuksin. Pesän arvo on 200 000 euroa, ja B saa osittaisessa jaossa 50 000 euron kiinteistön. Jäljellä oleva omaisuus nousee myöhemmin 300 000 euroon.1

Sovittu tapa ottaa jaettu huomioon	A saa lopussa	B saa lopussa
Jäljelle jäävä osuus pienenee: jaon jälkeen jäljellä olevasta 150 000 eurosta A:lle kuuluu 2/3 ja B:lle 1/3	200 000 €	100 000 €
Jo saatu lasketaan jakohetken arvolla: (300 000 + 50 000) / 2 = 175 000 kummallekin	175 000 €	125 000 €

B on lisäksi saanut 50 000 euroa osittaisessa jaossa. Jos osakkaat eivät selvitä, mitä he ovat sopineet, tai heidän selvityksensä eivät ole yksimielisiä, Verohallinto lähtee verotuksessa jälkimmäisestä laskutavasta.1

Miten verotus vaikuttaa?

Perintövero. Se lasketaan kuolinhetken omaisuudesta kuolinhetken käyvän arvon mukaan, kun taas jaossa laskelma tehdään jakohetken tilanteeseen. Laskennallinen perintöosuus, josta vero määrätään, voi poiketa siitä, mitä perillinen jaossa todellisuudessa saa.10
Lahjavero. Verohallinnon mukaan kumpikaan edellä kuvatuista sopimustavoista ei aiheuta lahjaveroseuraamuksia, kunhan sopimusta noudatetaan johdonmukaisesti kaikessa verotuksessa ja kyse on aidosti osittaisesta jaosta: jakohetkellä on selvää, että omaisuutta jo saaneelle osakkaalle jää selvä ja merkittävä oikeus saada lopullisessa jaossa lisää.1
Luovutusvoitto ja varainsiirtovero. Jos osakas saa kiinteistön ja maksaa muille hyvitystä, hyvityksestä voi seurata luovutusvoittoa luopuville osakkaille ja varainsiirtoveroa maksajalle.1 Osittaisessa jaossa saadut varat eivät ole enää pesän sisäisiä, joten niiden käyttö tasoituksena myöhemmässä jaossa on pesän ulkopuolisten varojen käyttöä.6

Milloin kannattaa kysyä juristilta

Verohallinnon mukaan ositukseen ja perinnönjakoon on usein hyvä käyttää ammattilaista, jolla on kokemusta jakokirjoista, perheoikeudesta ja verotuksesta.5 Neuvoa kannattaa kysyä erityisesti, kun

pesässä on velkoja tai niiden määrä on epäselvä,
vainaja oli naimisissa ja ositus on kesken tai osittainen,
osakkaana on alaikäinen tai edunvalvonnassa oleva,
pesässä on testamentti tai pesänselvittäjä,
jakoon sisältyy kiinteistö tai hyvitys pesän ulkopuolisilla varoilla,
jonkun osakkaan osuus pesästä on ulosmitattu, koska jako on silloin lähtökohtaisesti pesänjakajan toimitettava,3
osakas ei suostu osittaiseen jakoon. Jako on pesänjakajan toimitettava, jos osakas sitä vaatii,3 mutta jakosäännöt eivät mainitse osittaista jakoa, joten riidan arviointi kuuluu juristille,
joku aikoo moittia jakoa, sillä pesänjakajan toimittamaa jakoa koskeva kanne on nostettava kuuden kuukauden kuluessa jaon toimittamisesta.3