Ennakkoperintö: miten se otetaan huomioon perunkirjoituksessa ja perinnönjaossa?

Lyhyesti

Vainajan eläessään rintaperilliselleen, esimerkiksi lapselleen, antama lahja vähennetään saajan perinnöstä, ellei vainaja ole määrännyt toisin tai olosuhteista voi päätellä muuta.12 Muulle perilliselle, esimerkiksi lapsenlapselle, jonka vanhempi oli lahjaa annettaessa elossa, lahja vähennetään vain, jos antaja on niin määrännyt tai tarkoittanut.13 Ennakkoperintö merkitään perukirjaan, ja perinnönjaossa sen arvo lisätään pesän varoihin ja vähennetään saajan osuudesta.41 Ennakkoperinnön antamiselle ei ole aikarajaa.3

Milloin lahja on ennakkoperintöä?

Keskeistä on antajan tarkoitus lahjoitushetkellä.3

Miten ennakkoperintö vaikuttaa perinnönjakoon?

Kun perillisiä ovat vain lapset, kukin saa yhtä suuren osan perinnöstä.7 Ennakkoperinnön arvo lisätään ennen jakoa pesän varoihin, ja saajan osuudesta vähennetään jo saatu ennakko.1

Laskuesimerkki: vainajalla ei ole leskeä eikä testamenttia, lapsia on kolme (A, B ja C) ja pesässä on kuolinhetkellä 210 000 euroa. B on saanut aiemmin lahjan, jonka arvo lahjoitushetkellä oli 30 000 euroa. Jos lahja on ennakkoperintöä, jaettava määrä on 240 000 euroa ja kunkin osuus 80 000 euroa. B:n osuudesta vähennetään jo saatu 30 000 euroa, joten B saa pesästä 50 000 euroa. Jos lahja ei ole ennakkoperintöä, kunkin osuus on 70 000 euroa.17

Laskelma ei sisällä veroja eikä jakokuluja.

Jos lahja on suurempi kuin saajan perintöosa, saaja ei ole velvollinen palauttamaan erotusta, ellei niin ole määrätty lahjaa annettaessa. Silloin pesän varoihin lisätään vain se osa lahjasta, jonka voi vähentää saajan perintöosasta.1 Jos ennakkoperinnön saanut perillinen on kuollut ennen perittävää, ennakko vähennetään hänen jälkeläistensä perintöosista.8

Jos vainajalta jäi leski, ositus toimitetaan ennen perinnönjakoa.9 Puolisoiden yhteiselle lapselle ensiksi kuolleen puolison eläessä jommankumman puolison avio-oikeuden alaisesta omaisuudesta annettu ennakko vähennetään ensiksi kuolleelta puolisolta jääneestä perinnöstä. Jos koko arvoa ei voida siitä vähentää, loppuosa vähennetään toiselta puolisolta jääneestä perinnöstä.110 Lahja, jonka leski antaa avio-oikeuden alaisesta omaisuudestaan yhteiselle lapselle vasta puolisonsa kuoleman jälkeen, otetaan ennakkoperintönä huomioon vasta lesken jälkeen.10

Mitä perukirjaan merkitään?

Perukirjassa on mainittava ennakkoperintö.4 Verohallinnon mukaan ennakkoperintö ja kolmen vuoden sisällä annettu muu lahja pitää ilmoittaa perukirjassa, vaikka lahjasta ei olisi annettu lahjaveroilmoitusta.3 Kolmen vuoden sisällä annetusta muusta lahjasta merkitään lahjoituksen ajankohta, omaisuus ja arvo.11 Jos perukirjaa laadittaessa on epäselvää tai riitaista, onko lahja ennakkoperintöä, asiasta voi tehdä perukirjaan merkinnän. Kun lahjan luonne selviää, asiasta ilmoitetaan Verohallinnolle. Jos vainaja oli naimisissa, merkitään myös, onko ennakkoperintö annettu avio-oikeuden alaisesta vai avio-oikeudesta vapaasta omaisuudesta.3

Mikä arvo ennakkoperinnölle pannaan?

Omaisuudelle pannaan se arvo, joka sillä oli lahjaa vastaanotettaessa, jollei asianhaaroista muuta johdu.1 Kuolinhetken arvoa ei lähtökohtaisesti käytetä.3 Poikkeamisen kynnys on yleensä korkea: antajan tahdon pitää olla ilmaistu niin selvästi, ettei sen sisältö jätä sijaa epäselvyydelle. Ratkaisussa KKO:2010:27 vuonna 1985 saatu ennakkoperintö arvostettiin vuoden 1985 arvoon eikä jakohetken vuoden 2005 arvoon, koska antaja ei ollut selvästi ilmaissut toista tahtoa.12 Jos ennakkoperintö otetaan huomioon muusta kuin lahjoitushetken arvosta, perukirjassa on syytä selvittää, mistä arvosta ja miksi.3

Miten ennakkoperintö vaikuttaa perintöveroon?

Perintöverotuksessa pesän varoihin lisätään kaksi erää: ennakkoperintö eli lahja, joka perintökaaren mukaan otetaan huomioon perinnönjaossa, ja muu lahja, jonka perillinen tai testamentinsaaja on saanut kolmen viimeisen vuoden aikana ennen kuolemaa. Jälkimmäisestä jätetään pois lahjat, jotka ovat perintö- ja lahjaverolain 19 §:n 1 tai 2 kohdan nojalla lahjaverosta vapaita, esimerkiksi kasvatusta, koulutusta tai elatusta varten annetut.13143 Pieni lahja, josta ei tarvitse maksaa lahjaveroa, otetaan kuitenkin huomioon, jos se on annettu enintään kolme vuotta ennen kuolemaa.2 Ennakkoperinnöllä ei ole tätä kolmen vuoden rajaa.3 Lahjasta aiemmin suoritettu lahjavero vähennetään perintöverosta, mutta perintöveron määrän ylittävää osaa ei palauteta.13 Esimerkissämme perintövero määrätään kullekin lapselle 80 000 euron osuudesta, ja B:n verosta vähennetään lahjasta aiemmin maksettu lahjavero.15

Muu lahja eroaa ennakkoperinnöstä siinä, ettei sitä vähennetä saajan perintöosuudesta perinnönjaossa. Lahja voi olla verovapaa ja silti ennakkoperintöä, esimerkiksi kun se on annettu kasvatusta, koulutusta tai elatusta varten tai kun Suomella ei ole ollut lahjaan verotusoikeutta. Silloin se vaikuttaa jakoon, mutta verovapaata lahjaa ei veroteta perintöverotuksessa.3

Entä testamentti ja lakiosa?

Antaja voi määrätä lahjan ennakkoperinnöksi tai muuttaa aiempaa määräystään myös testamentissa.35 Ennakkoperintö lisätään pesän varoihin lakiosaa laskettaessa, ja saajan ennakkona saama omaisuus luetaan hänen lakiosansa vähennykseksi.16 Testamentin ennakkoperintömääräys ei kuitenkaan päde lakiosaa laskettaessa, jos siirto ei ole perintökaaren 6 luvun mukaista ennakkoperintöä. Riitatilanteessa määräykseen vetoavan on lähtökohtaisesti näytettävä sen perusteen luotettavuus.5 Testamenttiin rinnastettavista lahjoista ja suosiolahjoista lakiosan laskennassa kerrotaan artikkelissa Lakiosa.16

Milloin kannattaa kysyä juristilta

Juristin apua kannattaa harkita, kun

• on epäselvää tai riitaista, onko lahja ennakkoperintöä, tavanomainen lahja vai suosiolahja
• yksi perillinen on saanut niin suuren lahjan, ettei sitä voi kokonaan vähentää hänen osuudestaan
• vainajalta jäi leski ja lahja on annettu avio-oikeuden alaisesta omaisuudesta
• testamentti sisältää ennakkoperintömääräyksiä tai lakiosa on vaarassa.

Lakiosan täydennyksen vaatimiselle ja jaon moittimiselle on laissa määräajat, jotka juristi tarkistaa tapauskohtaisesti.169